税务师消费税：考点精讲与高分秘籍

本章详细阐述了消费税的核心概念、征税范围、纳税义务人、计税依据及税款计算方法，是税务师《税法（一）》的重点章节，分值约13.5-20分，难度中等偏难。内容涵盖了从特定消费品的界定到各类特殊业务（如委托加工、进出口、特殊消费品）的税收处理，旨在帮助考生全面理解和掌握消费税的复杂规定。

章节概览与消费税基础

• 考情分析: 本章是《税法（一）》仅次于增值税的重点章节，近几年均分约13.5-20分，整体难度中等偏难，各题型均可能出现。
• 消费税概述: 对我国境内生产、委托加工、进口及销售特定消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
• 特定消费品: 目前有15个应税消费品税目，如贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、木制一次性筷子、酒、烟、高档化妆品、高尔夫球及球具、游艇、摩托车、小汽车、成品油、涂料、电池、鞭炮、焰火、实木地板。

征税范围与确定原则

• 征税范围原则:
  • 第一类：过度消费对身心健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品（如烟、酒、鞭炮）。
  • 第二类：非生活必需品（如高档化妆品、贵重首饰）。
  • 第三类：高能耗及高档消费品（如摩托车、小汽车）。
  • 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品（如汽油、柴油）。
• 消费税特点: 征税范围具有选择性（15个税目）、征税环节具有单一性（通常一次课征制，卷烟、电子烟、超豪华小汽车除外）、征收方法具有多样性（从价定率、从量定额、复合计征）、税收调节具有特殊性、具有转嫁性。

纳税义务人、扣缴义务人与纳税环节

• 纳税义务人: 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口及销售特定消费品的单位和个人。
• 扣缴义务人: 委托加工的应税消费品由受托方（个人除外）代收代缴；跨境电子商务零售进口商品由电子商务企业、平台或物流企业代收代缴。
• 纳税环节: 主要包括生产环节、委托加工环节、进口环节、批发环节（卷烟、电子烟、金银铂钻）、零售环节（超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）和移送使用环节（自产自用用于非连续生产）。

计税依据、税率与特殊核算

• 税率类型: 比例税率、定额税率、复合计征（卷烟、白酒）。
• 计税依据:
  • 从量定额：销售数量、移送使用数量、收回数量、海关核定数量。
  • 从价定率：销售额（含价外费用，不含增值税）。
  • 包装物规定：一般商品押金逾期并入销售额；啤酒黄酒押金影响甲乙类定档但不计征消费税；白酒、其他酒押金收取时即并入销售额。
• 特殊计税规定:
  • 兼营不同税率商品未分别核算：按最高税率征税。
  • 组成成套消费品销售：按其中最高税率的消费品税率征税，以套装销售额为计税依据。
  • 自产自用（用于非连续生产）：有同类销售价格按同类价；无同类销售价格按组成计税价格（成本+利润）计算。
  • 换取生产资料、投资入股、抵偿债务：按同类应税消费品最高销售价格计税。
  • 最低计税价格核定：卷烟（国家税务总局核定，孰高原则）、白酒（销售价低于对外销售价70%以下时核定，孰高原则）。

特定商品征税规定与税款抵扣

• 外购已纳税款扣除: 为避免重复征税，外购已纳消费税的应税消费品用于连续生产特定应税消费品时，可按当期生产领用数量扣除已纳消费税。可扣除范围有8项，如烟丝生产卷烟、高档化妆品生产高档化妆品等，但“喝酒不开车，带表不刷墙，电池溶剂油，电子雪茄烟”的外购不可扣。
• 委托加工:
  • 纳税义务人是委托方，受托方代收代缴（个人受托除外）。
  • 计税依据：受托方同类销售价格；无同类价按组成计税价格（材料成本+加工费）计算。
  • 收回后处理：不加价销售不征消费税；加价销售或连续生产特定商品可扣除受托方已代收代缴税款；用于其他方面不征消费税。
• 进出口环节:
  • 进口：由海关代征，按组成计税价格计算（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）。超豪华小汽车进口按生产/进口环节税率和零售环节税率加总计算。
  • 出口：出口免税并退税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税三种政策。
• 特殊应税消费品:
  • 电子烟: 生产（进口）、批发环节征收，从价定率，持有商标企业是纳税人，代加工方通常不是。
  • 金银首饰: 在零售环节征收，范围包括金银铂钻，采用以旧换新按实际收取价款计税，委托代销由受托方纳税。
  • 卷烟批发环节加征: 批发环节加征一道消费税，适用从价11%和从量0.005元/支，批发企业之间销售不缴纳。
  • 超豪华小汽车: 零售环节加征10%（不含税价130万元及以上），生产企业直销给消费者按生产环节税率和零售环节税率加总计算。